Лекции

        14.1 Определение договора страхования. Сфера применения МСФО 4

        Договор страхования -  это договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса в случае, если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса.

         Договор перестрахования - это договор страхования, выпущенный одним страховщиком (перестраховщиком) с целью компенсировать другому страховщику (цеденту) убытки по одному или нескольким договорам, выпущенным цедентом

Примеры договоров страхования

Примеры договоров, являющихся договорами страхования при условии, что передаваемый страховой риск значителен:

- страхование на случай кражи или причинения ущерба имуществу;

- страхование ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности или страхование судебных расходов;

- страхование жизни и планы страхования расходов по погребению (хотя наступление смерти определенно, неопределенным является момент, когда наступит смерть или, для некоторых видов страхования жизни, наступит ли смерть в течение периода, охватываемого страхованием);

- пожизненные пенсии и пенсии (т.е. договоры, по которым обеспечивается возмещение в отношении будущего события, возникновение которого неопределенно (дожития аннуитента или пенсионера) для того, чтобы помочь аннуитенту или пенсионеру обеспечить определенный уровень жизни, на который в противном случае неблагоприятно повлияло бы его дожитие);

- страхование инвалидности и медицинское страхование;

- гарантийные обязательства страхования, гарантийные обязательства в отношении потенциальных убытков работодателя, страхование успешного исполнения обязательств, гарантийные обязательства заключения контракта участником, выигравшим торги (тендер) (т.е. договоры, по которым предоставляется возмещение, если другая сторона не может исполнить договорного обязательства, например, обязательства построить здание).

- кредитное страхование, предусматривающее определенные платежи для возмещения владельцу убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении первоначальных или измененных сроков долгового инструмента. Эти договоры могут иметь разные юридические формы, такие, как гарантия, некоторые виды аккредитивов, производный инструмент на случай невыполнения обязательств по кредитам или договор страхования. Однако, несмотря на то, что такие договоры соответствуют определению договора страхования, они также соответствуют определению договора финансовой гарантии, предусмотренному в МСФО (IFRS) 9 и регулируемому МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9, а не  настоящим стандартом . Несмотря на этот факт, если эмитент договоров финансовой гарантии ранее явным образом оговорил учет таких договоров в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования, эмитент может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32.

- гарантии на продукцию. Гарантии на продукцию, предоставленные другой стороне на товары, проданные производителем, дилером или розничным продавцом, входят в сферу применения настоящего МСФО (IFRS). Однако гарантии на продукцию, предоставляемые непосредственно производителем, дилером или розничным продавцом не входят в его сферу применения, так как они входят в сферу применения МСФО (IAS) 18 и МСФО (IAS) 37;

- страхование на время путешествия (т.е. возмещение держателям полиса денежными средствами или в натуральной форме ущерба, понесенного в течение их путешествия);

- договоры перестрахования.

Ниже приведены примеры статей, не являющихся договорами страхования:

- инвестиционные договоры, имеющие юридическую форму договора страхования, но не подвергающие страховщика значительному страховому риску, например, договоры страхования жизни, по которым страховщик не подвергается значительному риску смертности (такие договоры являются нестраховыми финансовыми инструментами или договорами на предоставление услуг).

- договоры, имеющие юридическую форму договора страхования, но передающие весь значительный страховой риск обратно держателю полиса посредством механизмов, которые имеют юридическую силу и не подлежат отмене, корректирующих будущие платежи, осуществляемые держателем полиса, в прямой зависимости от застрахованных убытков, например, некоторые договоры финансового перестрахования или некоторые групповые договоры (такие договоры обычно являются нестраховыми финансовыми инструментами или договорами на предоставление услуг).

- производные финансовые инструменты, которые подвергают одну из сторон финансовому риску, но не страховому, так как по ним требуется, чтобы одна из сторон осуществляла платежи, основывающиеся на изменениях одной или нескольких переменных: определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, котировки товара, обменного курса валюты, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае нефинансовой переменной она не относится к сторонам по договору (см. МСФО (IFRS) 9).

- договор гарантии, связанный с займом (или аккредитив, производный инструмент в отношении невыполнения обязательств по кредитам или договор страхования кредитных рисков), по которому требуется выплата возмещения, даже если держатель не понес ущерба вследствие неспособности должника осуществить своевременные платежи (см. МСФО (IFRS) 9).

- договоры, по которым размер выплат основывается на климатических, геологических или других физических переменных, не относящихся к одной из сторон договора (обычно называемые метеорологическими производными инструментами).

14.2. Неопределенное будущее событие. Неденежные выплаты возмещения

Неопределенность, т.е.риск лежит в основе договора страхования. На момент начала действия договора существует как минимум один из позиций неопределенности:

·        наступит ли страховой случай;

·        когда он наступит, и

·        сколько страховщик будет обязан заплатить в случае его наступления.

Некоторые договора страховым случаем определяют выявленный убыток в течение срока действия договора, даже если убыток возникает в результате события, наступившего до момента начала действия договора.

Другие договора страховым случаем считают событие, наступающее в течение срока действия договора, даже если убыток, являющийся следствием такого события, выявляется после завершения срока действия договора.

В некоторых случаях договорами покрываются события, которые уже наступили, но финансовые последствия остаются неясными.

Договор перестрахования предусматривает покрытие риска страховщика, связанного с увеличением сумм убытков, ранее заявленных страхователями. В рамках таких договоров страховым случаем является выявление окончательного размера таких убытков.

Некоторые договоры страхования требуют или допускают неденежные выплаты возмещения. Например, вместо возмещения расходов страхователя страховщик предоставляет имущество взамен похищенного или же страховщик использует собственные медицинские учреждения для оказания медицинских услуг, предусмотренных договорами.

14.3  Договор на оказание услуг с фиксированным вознаграждением

Некоторые договоры на оказание услуг с фиксированным вознаграждением подпадают под определение договора страхования согласно МСФО (IFRS) 4, но в некоторых странах к ним не применяется режим, действующий в отношении договоров страхования.

Допустим, по договору эксплуатационного обслуживания, согласно которого поставщик услуг обязуется произвести ремонт  оборудования (стиральной машины) в случае его неисправности, риск передается поставщику услуг. Фиксированное вознаграждение за услуги рассчитано исходя из ожидаемого количества неисправностей, но неизвестно, как часто они будут проявляться. Неисправность оборудования наносит ущерб его владельцу, и договор предусматривает предоставление владельцу возмещения в виде ремонта, а не денежной выплаты.

В другом случае, страховщик заключает договор на оказание услуг в случае неисправности автомобиля, по которому третья сторона обязуется за фиксированное годовое вознаграждение оказывать помощь на дороге (буксировать автомобиль до пункта технического обслуживания).Такой договор является договором страхования, даже если третья сторона не осуществляет ремонт или замену узлов.

14.4.Различия между страховым риском и прочими рисками

Чтобы определитьналичие договора страхования:

·     необходимо наличие риска (неопределенности),

·     риск не должен быть «финансовым» риском,

·     управомоченная сторона по договору должна передать риск страховщику.

Страховщик является обязанной стороной,например, по договору страхования здания. Владелец (управомоченная сторона по договору) несет риски, связанные со зданием, но он передал эти риски страховщику, заключив договор страхования.

Договор, на основании которого у страховщика возникает финансовый риск без значительного страхового риска, не является договором страхования.

Финансовый риск включает финансовые и нефинансовые переменные.

Риск изменений справедливой стоимости нефинансовых активов является страховым риском, если справедливая стоимость отражает не только изменения рыночной стоимости таких активов (финансовая переменная), но и состояние определенного нефинансового актива, принадлежащего стороне договора (нефинансовая переменная).

По некоторым договорам у обязанной стороны, кроме  значительного страхового риска, возникает финансовый риск. Например, многие договоры страхования жизни предусматривают гарантию минимальной ставки дохода для страхователей (финансовый риск) и возмещение в случае смерти, которое может значительно превышать совокупную сумму выплаченных премий (страховой  риск в форме риска смертности).Такие договоры являются договорами страхования.

Страховой риск - это риск, существующий изначально и передаваемый страхователем страховщику.

Определение договора страхования, напротив, предусматривает наличие неопределенного события и ставит выплату по договору в зависимость от наличия обусловленного таким событием ущерба для страхователя. Данное предварительное условие договора не требует от страховщика проведения расследования относительно того, является ли ущерб следствием события, однако позволяет страховщику отказать в выплате, если не будет установлено, что ущерб является следствием события.

Так, например, клиент заключил договор страхования имущества, которое уничтожено пожаром, и клиент требует возмещения по договору. Страховщик может отказать в выплате вплоть до проведения расследования с целью подтвердить сумму требования и удостовериться в том, что пожар произошел не по причине небрежности клиента. Риск прекращения или расторжения договора не является страховым риском, поскольку выплата клиенту не зависит от неопределенного будущего события, влекущего за собой ущерб для клиента.

Если обязанная сторона по договору уменьшает такой риск, заключая второй договор о передаче части такого риска третьей стороне (перестрахование), в связи с таким договором перестрахования у третьей стороны возникает страховой риск.

Значительный страховой риск

Страховой риск является значительным только в том случае, если в связи с наступлением страхового случая у страховщика могут возникнуть обязательства по выплате значительного дополнительного возмещения. В случае возникновения обязательств по выплате значительного дополнительного возмещения условие может быть удовлетворено, даже если наступление страхового случая крайне маловероятно и даже если ожидаемая  текущая стоимость условных денежных потоков представляет собой лишь малую часть ожидаемой текущей стоимости всех остаточных денежных потоков по договору. Под дополнительным возмещением подразумеваются суммы, выплачиваемые сверх тех, которые подлежали бы выплате, если бы страховой случай не имел места. Страховщик оценивает значительность страхового риска по каждому отдельному договору.

Таким образом, страховой риск может быть значительным даже при минимальной вероятности существенных убытков по всему портфелю договоров. Такая оценка по отдельному договору повышает вероятность классификации договора как договора страхования.

14.5.Изменения уровня страхового риска

В рамках некоторых договоров страховой риск не передается обязанной стороне изначально, хотя впоследствии предполагается передача страхового риска. Позднее договор предусматривает определенный доход по инвестициям, и кроме того, страхователю предоставляется опцион на использование вырученных от инвестиций средств для приобретения, по истечении срока действия договора, полиса страхования на дожитие с выплатой аннуитета (по ставкам премий, взимаемых страховщиком с лиц, вновь приобретающих такие полисы, действующим на момент исполнения опциона страхователем).Например, передача страхового риска. По такому договору страховой риск не передается обязанной стороне до тех пор, пока не будет исполнен опцион, поскольку страховщик вправе устанавливать цену аннуитета с учетом страхового риска, передаваемого страховщику на момент заключения соответствующего договора. Одновременно, если в договоре указаны ставки аннуитета (или база для расчета ставок аннуитета), по такому договору страховой риск передается обязанной стороне изначально.

Договор, соответствующий определению договора страхования, остается договором страхования вплоть до прекращения (или истечения срока действия) всех прав и обязательств.

14.6.Обесценение активов по перестрахованию

В случае обесценения отражаемого цедентом актива по перестрахованию цедент уменьшает его балансовую стоимость и отражает в отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения активов.Обесценение актива по перестрахованию отражается в учете при соблюденитусловий, если:

·     имеются объективные свидетельства того, что вследствие события, наступившего после первоначального отражения актива по перестрахованию, цедент может не получить все причитающиеся ему по условиям договора суммы; и

·     влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, может быть достоверно оценено.

14.7.Изменения учетной политики

Страхователь имеет право изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, только если такое изменение способствует повышению ценности финансовой отчетности для пользователей. При этом страховщик следует критериям, изложенным в МСФО (IAS) 8.

Страхователь должен представить доказательства того, что результатом определенных изменений станет более полное соответствие финансовой отчетности критериям, изложенным в МСФО (IAS) 8, но при этом изменение может не обеспечивать полного соответствия таким критериям. В учетной политике должны быть рассмотрены:

­       текущие процентные ставки;

­       дальнейшее применение существующих методов;

­       консерватизм;

­       будущая инвестиционная маржа;

­       «теневой» учет(корректировки собственных средств).

В отношений текущих рыночных процентных ставок страховщик имеет право  изменить свою учетную политику таким образом, чтобы обеспечить переоценку определенных страховых обязательств с учетом текущих процентных ставок и отразить изменения стоимости таких обязательств в отчете о прибылях и убытках.

Страховые обязательства включают в себя соответствующие отложенные аквизиционные расходы и соответствующие нематериальные активы. Страховщик может также принять положения учетной политики, предусматривающие прочие текущие расчеты (и допущения) в отношении определенных обязательств. Возможность такого выбора подразумевает право страховщика изменить свою политику в отношении определенных обязательств, не применяя такую политику последовательно в отношении всех аналогичных обязательств, как того при иных обстоятельствах требовал бы МСФО (IAS) 8.Если страховщик определяет обязательства, в отношении которых он намерен воспользоваться своим правом выбора, он продолжает применять процентные ставки (при необходимости прочие текущие расчеты и допущения) последовательно во всех периодах, ко всем подобным обязательствам вплоть до их прекращения.

Страховщик может продолжать применять следующие методы (не допускается применение любого из них впервые):

 -оценка страховых обязательств без дисконтирования;

 -оценка договорных прав на будущее вознаграждение за управление инвестициями по сумме, превышающей их справедливую стоимость (предполагаемую на основании сопоставления с размерами вознаграждения, в настоящее время взимаемого другими за оказание аналогичных услуг). Возможно, что справедливая стоимость изначально равна понесенным издержкам на создание права (кроме случаев, в которых будущее вознаграждение за управление инвестициями и соответствующие издержки несопоставимы со средними рыночными значениями);

 -использование разных принципов учетной политики в отношении страховых договоров (а также сопутствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов, при наличии таковых) дочерних обществ. Страхователь может изменить такие положения в учетной политики, если они не  единообразны и причем, если такое изменение не приведет к еще большей разнородности положений учетной политики.

Страховщик не обязан менять свою учетную политику в отношении договоров страхования для исключения последствий излишнего консерватизма. В то же время, если страховщик уже проявляет достаточный консерватизм при оценке договоров страхования, ему не следует внедрять еще более консервативный подход.

Страховщик может не изменять свою учетную политику в отношении договоров страхования для исключения будущей инвестиционной маржи. В МСФО одновременно содержится опровержимое предположение о том, что финансовая отчетность страховщика станет менее информативной и достоверной, если им будет принята учетная политика, учитывающая влияние будущей инвестиционной маржи при оценке договоров страхования, если только такая маржа не влияет на выплаты по договорам. Допустим, к будущей инвестиционной марже можно отнести примеры использования дисконтной ставки, отражающей ожидаемый доход на активы страховщика, или прогнозирование дохода по ожидаемой ставке доходности (дисконтирование такого прогнозированного дохода по иной ставке и учет результата при оценке обязательства). Такое предположение не будет применяться к страховщику только в том случае, если прочие компоненты (изменения учетной политики) повышают информативность и достоверность его финансовой отчетности в достаточной мере, к примеру - будущая инвестиционная маржа. Действующая учетная политика страховщика в отношении договоров страхования предусматривает чрезмерно консервативные изначальные допущения и ставку дисконта без связи с рыночными условиями и игнорирует некоторые встроенные опционы и гарантии.

Страховщик может повысить информативность своей финансовой отчетности без ущерба ее достоверности, используя ориентированную на инвестора методологию бухгалтерского учета, которая отражает:

­       текущие оценки и допущения;

­       разумные, но консервативные корректировки для отражения рисков и факторов неопределенности;

­       методы оценки, отражающие как внутреннюю стоимость, так и временную стоимость встроенных опционов и гарантий;

­       текущую рыночную дисконтную ставку, даже если такая ставка дисконта отражает ожидаемый доход на активы страховщика.

В рамках некоторых подходов к оценке ставка дисконта используется для определения текущей стоимости будущей маржи прибыли. Такая маржа прибыли затем экстраполируется на разные периоды по специальной формуле. Сставка дисконта отражает обязательство косвенно, использование менее адекватной ставки дисконта имеет весьма ограниченные последствия для изначальной оценки обязательства, либо вообще никак не отражается на такой оценке.В то же время согласно другим подходам ставка дисконта прямо определяет оценку обязательства. В таком случае, поскольку введение ставки дисконта, основанной на активах, приводит к более значительным последствиям, маловероятно, что страховщику удалось бы исключить упомянутую опровержимую презумпцию.

В некоторых учетных моделях реализованная прибыль (убыток) от активов страховщика прямо влияет на оценку позиций: страховых обязательств, соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов. Страховщик имеет право изменить свою учетную политику таким образом, чтобы отраженная в учете, но нереализованная прибыль (убыток) по активу влиял на оценку этих позиций точно так же, как на нее влияет реализованная прибыль (убыток).Соответствующая корректировка страхового обязательства (или отложенных аквизиционных расходов, или нематериальных активов) отражается в составе собственных средств, только если нереализованная прибыль (или убыток) также относится непосредственно на собственные средства. Такая практика иногда называется «теневым» учетом.

14.8.Договоры страхования, приобретенные в результате объединения бизнеса или передачи портфеля

Для соблюдения положений МСФО (IFRS) 3 страховщик обязан на дату приобретения оценить по справедливой стоимости страховые обязательства принятые и страховые активы, приобретенные в результате объединения бизнеса. Для этого страховщикможет использовать способ представления данных, разделяющий справедливую стоимость приобретенных договоров на два компонента:

1)  обязательство, оцениваемое в соответствии с политикой страховщика в отношении договоров, по которым он является обязанной стороной; и

2)  нематериальный актив, представляющий разницу между (1) справедливой стоимостью приобретенных прав требования и принятых обязательств по договорам и (2) суммой, упомянутой в п. (1).

В последующем такой актив должен оцениваться в соответствии с оценкой связанного с ним страхового обязательства. Такой способ представления данных вправе также использовать страховщик, приобретающий портфель договоров страхования.

Упомянутые нематериальные активы исключены из сферы применения МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».В то же время МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38 применяются в отношении клиентов, отражающих вероятность заключения в будущем договоров, не являющихся частью приобретенных по договорам страховых прав требования и страховых обязательств, существовавших на дату объединения бизнеса.

14.9.Элементы дискреционного участия

Некоторые договоры страхования содержат элемент дискреционного участия (ЭДУ), а также гарантированный элемент. Примером ЭДУ может быть договор перестрахования с участием в прибылях, согласно которому цеденту гарантируется минимальная сумма возврата уплаченной им премии и доля в прибыли, определяемая по усмотрению перестраховщика. Обязанная сторона по такому договору имеет право учитывать гарантированный элемент отдельно от элемента дискреционного участия.

Если обязанная сторона не ведет раздельного учета таких элементов, она обязана классифицировать весь договор как обязательство. Если страховщик разделяет их в своей классификации, он обязан классифицировать гарантированный элемент как обязательство. Тогда обязанная сторона по такому договору должна, если она учитывает элемент дискреционного участия отдельно от гарантированного элемента, классифицировать ЭДУ либо как обязательство, либо как отдельный компонент собственных средств.

МСФО (IFRS) 4 не указывает, каким образом страховщику следует определять, является ли ЭДУ обязательством или компонентом собственных средств. Страховщик вправе разделить ЭДУ на компонент обязательств и компонент собственных средств и обязан придерживаться последовательной политики в отношении выделенных таким образом компонентов.

Эмитент не имеет права включать ЭДУ в какую-либо промежуточную категорию, не относящуюся ни к обязательствам, ни к собственным средствам.

1) имеет право отражать все полученные премии как выручку без выделения части, относящейся к компоненту собственных средств. Возникающие в этой связи изменения гарантированного элемента и части элемента дискреционного участия, отнесенного по классификации к собственным средствам, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Если какая-либо часть элемента дискреционного участия (или весь элемент) классифицируется как собственные средства, часть финансового результата может быть отнесена на такой элемент. Обязанная сторона отражает часть финансового результата, относящуюся к компоненту собственных средств, в качестве распределения прибыли, а не как расход или доход (см. МСФО (IAS) 1);

          2) обязана, если договор содержит встроенный дериватив, относящийся к сфере применения МСФО (IAS) 39, применять МСФО (IAS) 39 к такому встроенному деривативу;

          3) обязана во всех прочих отношениях продолжать применять действующую учетную политику в отношении таких договоров, если только ею не будет принято решение об изменении отдельных принципов такой политики.

Элементы дискреционного участия в финансовых инструментах

Вышеназванные требования применяются также к финансовым инструментам, содержащим элементы дискреционного участия. Кроме того:

- если обязанная сторона классифицирует весь элемент дискреционного участия как обязательство, она обязана применять тест достаточности страховых обязательств, как к гарантированному элементу, так и к элементу дискреционного участия;

Обязанная сторона вправе не определять сумму, которая являлась бы результатом применения МСФО (IAS) 39 к гарантированному элементу.

          - если обязанная сторона классифицирует часть ЭДУ (или весь ЭДУ) как отдельный компонент собственных средств, обязательство, отраженное в отношении всего договора, не может быть меньше суммы, являющейся результатом применения МСФО (IAS) 39 к гарантированному элементу;

          Такая сумма должна включать внутреннюю стоимость опциона на досрочное прекращение договора с выплатой выкупной стоимости, но может не включать его временную стоимость, поскольку оценка такого опциона по справедливой стоимости не требуется. Обязанная сторона вправе не раскрывать сумму, которая являлась бы результатом применения МСФО (IAS) 39 к гарантированному элементу, и не представлять эту сумму отдельно. Кроме того, обязанная сторона вправе не определять такую сумму, если совокупная сумма обязательств очевидно превышает ее:

         а) хотя такие контракты являются финансовыми инструментами, обязанная сторона вправе по-прежнему отражать премии по таким договорам в составе выручки, а также отражать (как расход) являющееся результатом увеличение балансовой стоимости обязательства;

         б) хотя такие контракты являются финансовыми инструментами, обязанная сторона, применяющая МСФО (IFRS) 7 (раскрывая общий процентный доход и общий расход по процентам для финансовых активов и обязательств, которые не учитывались по справедливой стоимости с отнесением результатов на прибыль или убыток) для контрактов с ЭДУ, будет раскрывать информацию по общим расходам по процентам, учтенным в отчете о прибылях и убытках, но ему не обязательно использовать метод эффективной ставки процента.

14.10.Раскрытие информации

Страховщик обязан раскрывать информацию, идентифицирующую и объясняющую представленные в его финансовой отчетности суммы, возникающие из договоров страхования. В частности о:

- его учетной политике в отношении договоров страхования и соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов;

- отраженных активах, обязательствах, доходах и расходах (и, если он представляет отчет о движении денежных средств, используя «прямой» метод), движении денежных средств, возникающих из договоров страхования;

- порядке формулирования исходных предпосылок, оказавших наибольшее влияние на оценку отраженных в отчетности сумм, описанных выше. Если целесообразно, страховщик также представляет количественные данные, относящиеся к таким допущениям;

- влиянии изменений в допущениях, использованных для оценки страховых активов и страховых обязательств, с отдельным указанием влияния каждого изменения, существенным образом отражающегося на финансовом результате;

- сверке изменений в страховых обязательствах, активах по перестрахованию и (при наличии таковых) соответствующих отложенных аквизиционных расходах.

Характер и степень рисков, возникающих из договоров страхования

Страховщик обязан раскрывать информацию, помогающую пользователям составить представление об объемах, сроках и факторах неопределенности, связанных с движением денежных средств, в частности сведения о:

- целях в сфере управления рисками, возникающими из договоров страхования, и своей политике, направленной на снижение уровня таких рисков;

- страховом риске (до и после снижения уровня риска посредством перестрахования), в т.ч. информацию о чувствительности финансового результата и собственных средств к изменениям переменных; концентрации страхового риска с описанием способов их определения и общей характеристики концентрации (тип страхового случая, географическая область или валюта);

          - фактических убытках в сравнении с ранее произведенными расчетами (т.е. о динамике убытков).  Сведения о динамике убытков должны раскрываться ретроспективно вплоть до периода возникновения самого раннего материального убытка, в отношении которого на текущий момент существует неопределенность в отношении объема и сроков страховых выплат.

Чтобы соответствовать необходимости объяснения чувствительности к страховому риску, страховщик должен раскрыть одно из двух нижеприведенных положений:

          1) анализ чувствительности, показывающий, каким образом повлияли бы на отчет о прибылях и убытках и собственный капитал изменения соответствующей переменной риска, возникновение которого было достаточно возможно, если бы они произошли на дату составления балансового отчета;

2) методы и допущения, используемые при подготовке анализа чувствительности, а также любые изменения по сравнению с предыдущим периодом в используемых методах и допущениях. Если страховщик использует альтернативный метод для управления чувствительностью в условиях рынка, например, анализ встроенной стоимости, он может выполнить данное условие, раскрыв информацию по такому альтернативному анализу чувствительности и раскрытию информации, требуемому МСФО (IFRS) 7 по анализу чувствительности;

          3) качественную информацию о чувствительности и информацию о положениях и условиях договоров страхования, которые имели существенное влияние на объемы, сроки и факторы неопределенности, связанные сдвижением денежных средств страховщика.

Реклассификация финансовых активов

Если страховщик изменяет политику учета страховых обязательств, он имеет право реклассифицировать некоторые из своих финансовых активов как «относимые по справедливой стоимости на финансовый результат». Реклассификация допускается, если страховщик меняет принципы учетной политики, когда он впервые применяет МСФО (IFRS) 4, и если он впоследствии меняет учетную политику. Такая реклассификация представляет собой изменение учетной политики, и к ней применяются положения МСФО (IAS) 8.