Лекции

         12.1 Классификация и признание долгосрочных активов как предназначенных для продажи и их оценка  

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Другими словами, внеоборотные активы - это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время в неизменной натуральной форме.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов ведется в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность», который  требует:

1. чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, измерялись по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и начисление амортизации на такие активы было прекращено; и

2. чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, представлялись отдельно в отчете о финансовом положении, а результаты прекращенной деятельности представлялись отдельно в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупной прибыли.

Внеоборотные активы большинства предприятий большей частью состоят из основных средств. Основные средства –средства труда, использующиеся в хозяйственной деятельности в течение длительного срока (более года), не изменяя своей материальной формы и внешнего вида. Они изнашиваются постепенно, и их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а частями по мере их эксплуатации, при помощи процедуры амортизации.

В состав основных средств включаются:

•   здания и сооружения;

•   передаточные устройства;

•   транспортные средства;

•   машины и оборудование;

•   некоторые виды инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря;

•   рабочий и продуктивный скот;

•   многолетние насаждения;

•    капитальные затраты по улучшению земель.

Нематериальные активы - долгосрочные вложения, которые не обладают материальной структурой, но используются в хозяйственной деятельности предприятия, и приносят доход. Это могут быть объекты интеллектуальной собственности, ноу-хау или деловая репутация компании. Объекты интеллектуальной собственности представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы и пр. Ноу-хау подразумевает такую информацию технического, организационного или коммерческого содержания, которая обладает фактической или потенциальной коммерческой ценностью в силу ее неизвестности другим лицам. К такого рода информации нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает необходимые меры к охране ее конфиденциальности. Что касается деловой репутации, она определяет уровень доверия контрагентов и имеет большое значение при совершении сделок, в частности кредитных.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на создание, приобретение и увеличение размеров внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. К ним относятся: затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, объектов недвижимого имущества, нематериальных активов, затраты на проектно-изыскательские и буровые работы и пр. Эта категория внеоборотных активов представлена объектами незавершенного строительства, недомонтированным оборудованием и т.д.

МСФО (IFRS) 5 используется, когда продажа собственности не является основным видом деятельности. В случае с финансовыми предприятиями их основная деятельность - предоставлять займы, хотя для того чтобы это делать, они также покупают и продают собственность.

Внеоборотные активы должны переводиться в состав оборотных активов только в том случае, если они соответствуют критериям "предназначенных для продажи" активов в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Это положение также распространяется на внеоборотные активы, которые приобретены в целях перепродажи.

Внеоборотные активы и группы выбытия классифицируются как предназначенные для продажи, если их балансовая стоимость возмещается в результате совершения продажи.

Группы активов для продажи (ГАП)

Актив или группа выбытия должны быть готовы к немедленной продаже в их нынешнем состоянии, и вероятность продажи должна быть высокой.

Реализуемая группа – это группа активов, которые подлежат продаже, либо выбывают иным путем в результате единой операции, а также   обстоятельства, связанные с этими активами и передаваемые при осуществлении данной операции. Реализуемая группа, являющаяся единицей, генерирующей денежные потоки, включает гудвилл, возникший при объединении бизнеса и отнесенный на эту группу в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Например, подразделение организации, выпускающее  определенный вид продукции, планируется продать в соответствии с планом изменения ассортимента выпускаемой продукции. Закрытие складского комплекса в связи с прекращением продажи товаров организации в соответствующем регионе. В первом случае возникает реализуемая группа, которая классифицируется, как предназначенная для продажи. Во втором случае реализуемая группа может соответствовать  понятию прекращенной деятельности, но не квалифицируется  в качестве реализуемой группы, предназначенной для продажи. Таким образом, если организация продает сегмент или часть сегмента, то она должна отражать в учете и отчетности реализуемую группу активов и обязательств, предназначенную для продажи. Если речь идет о закрытии сегмента (части сегмента), то организация должна руководствоваться правилами учета, установленными для прекращенной деятельности.

Активы и обязательства реализуемой группы классифицированной в качестве предназначенной для продажи, отражаются в Отчете о финансовом положении отдельно. В балансе также могут быть отражены внеоборотные активы, предназначенные для продажи, не связанные с реализуемой группой.

Внеоборотные активы или группы выбытия, которые предполагается законсервировать, не классифицируются как предназначенные для продажи. Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения использования внутри компании.

Стоимость объектов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи  не амортизируются. Они оцениваются по наименьшей из двух величин:

- текущей балансовой стоимости;

- справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.

Руководство должно утвердить план по продаже актива или группы выбытия, а также вести поиск покупателя. При этом должны прилагаться энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия.

 Предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение одного года с даты классификации. При этом не должны предполагаться существенные изменения плана или его аннулирование. Сама операция продажи может быть проведена путем обмена внеоборотных активов на другие внеоборотные активы.

12.2 Признание убытков от обесценения долгосрочных активов, предназначенных для продажи и выбывающих групп, и их реверсирование

Организация признает убыток от обесценения к первоначальной или последующей переоценке актива (или группы выбытия) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Любая прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива признается за вычетом затрат на продажу в сумме не выше накопленного убыт­ка от обесценения.

Убыток, полученный при переоценке активов по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу, полностью признается в отчете о прибылях и убытках за период. Если внеоборотные активы, предназначенные для продажи не проданы на отчетную дату, то они отражаются в Отчете о финансовом положении по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу. Увеличение справедливой стоимости   при последующей оценке признается в пределах ранее признанного убытка от обесценения.

Организация не должна амортизировать долгосрочный актив, пока он не классифицирован как предназначенный для продажи или пока он является час­тью группы выбытия, классифицированной как предназначенная для продажи.

В финансовой отчетности представляется информацию о последствиях прекращенной деятельности и продажи активов, в том числе по компонентам.

Таким образом, МCФО (IFRS)  5   «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»  требует, чтобы активы, соответствующие критериям активов, пред­назначенных для продажи, оценивались по наименьшей из двух величин: балан­совой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, амор­тизация таких активов прекращается.

В финансовой отчетности представляется информацию о последствиях прекращенной деятельности и продажи активов, в том числе по компонентам.

Вопросы для самоконтроля

1.Каков порядок признания внеоборотных активов как предназначенных для продажи?

2.Каковы способы оценки внеоборотных активов, предназначенных для продажи

3.Назовите группы активов для продажи?

4.Как должны признаваться убытки от обесценения?