Лекции

         13.1 Определение

        Договор с фиксированной ценой - это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

        Договор "затраты плюс" - это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются разрешенные, или иным образом определенные затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

        Выручка по договору на строительство должна включать:

- первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре.

- отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (если существует вероятность получения выручки и наличия надежной оценки):

       Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.

        Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда:

         - существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения;

         - а также когда изменение выручки может быть надежно измерено.

        Затраты на договор по строительству включают:

         - затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

         - затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

         - другие затраты, которые будут отдельно возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора;

         Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:

- затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.

- стоимость материалов, использованных при строительстве.

- амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.

- затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

- затраты на аренду машин и оборудования;

- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

- предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

- претензии третьих сторон.

         Данные затраты могут быть уменьшены на сумму дополнительных доходом, не включенного в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта .

         К затратам по договору на строительство, в частности, относятся:

         - накладные расходы по договору;

         - затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны непосредственно с отдельным договором;

         - страховые платежи;

         Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам.

        13.2 Признание доходов и расходов по договору на строительство. Определение степени завершенности работ по договору

         Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе по мере готовности.

         Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.

         В договоре с фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

         - общая сумма дохода по договору на строительство может быть надежно оценена;

         - существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с договором;

         - затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены и надежно оценены;

         - степень завершенности работ по договору может быть надежно определена;

         - фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками. 

         В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет:

         Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

         Любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.

         Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору. Например, приобретение строительных материалов, которые  будут использованы в следующем году.

         В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

         - прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно

         - выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены;

         - затраты по договору признаются расходом в период их возникновения;

         Когда доходы по договору на строительство не могут быть надежно оценены величина дохода по договору на строительство, подлежащей признанию, будет равна сумме фактически понесенных затрат.

         Доходы и затраты по договору на строительство подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе соответственно как доходы и расходы отчетного периода способом по мере готовности, когда финансовый результат исполнения договора может быть надежно оценен.

Признание дохода по степени завершенности предусматривает, что затраты по договору на строительство оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (стадии выполнения) работ по договору на отчетную дату. В случае вероятного превышения общих затрат над общей выручкой, ожидаемый убыток признается в качестве расхода немедленно.

         Затраты, возникшие в отчетном году, но связанные с будущей деятельностью по договору, исключаются и отражаются в качестве незавершенных работ по договору. Общая сумма превышения промежуточных платежей (счетов), предъявленных заказчикам, над суммой начисленной выручки, признанной доходом в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства перед заказчиками. Указанная сумма исчисляется как итоговая величина разницы между суммой произведенных затрат и признанных прибылей за минусом суммы признанных убытков и общей суммой предъявленных к оплате промежуточных счетов по всем незавершенным на отчетную дату договорам на строительство, в которых данная разница отрицательна, т.е. общая сумма выставленных промежуточных счетов превышает сумму произведенных затрат плюс признанные прибыли за минусом признанных убытков по соответствующему договору.

         Пример: Определение доходов и затрат по договору по степени завершенности работ

         Подрядчик заключает договор на строительство объекта с фиксированной ценой 1200000. Согласно первоначальной оценке сметная стоимость договора составляла 900000. Срок строительства объекта по договору - 3 года. К концу 1 года сметная стоимость договора увеличилась до 950000.

         В течение 3 года заказчик утверждает сумму отклонений, в результате чего происходит увеличение суммы выручки по договору на 100000, а также увеличение суммы затрат по договору на 50000.

         Определение степени завершенности (стадии выполнения) договора происходит путем подсчета доли произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.    

         Далее представлены данные по периодам выполнения строительных работ по договору:

Таблица - Выполнение строительных работ по отчетным периодам

·         

         Стадия завершенности по первому году = 400000/900000 х 100% = 44,44%

         Стадия завершенности работ по второму году = 650000/950000 х 100% =68,42%. Стадия завершенности по третьему году = 100%

         Суммы дохода, затрат и прибыли, признанные в отчете о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за три года, представлены следующим образом:

Признание доходов по стадии завершенности работ